Λογιστικές διαφορές – Η γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης, είχε ως συνέπεια την αδυναμία συσχέτισης των υπό κρίση συναλλαγών με τη δραστηριότητα του ελεγχόμενου και τη διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων προκειμένου να διαπιστωθεί αν αυτές πραγματοποιήθηκαν προς το συμφέρον της επιχείρησης
- Ιστορικό
Με οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2016 καταλογίστηκε σε βάρος αγρότη φόρος εισοδήματος ύψους 3.890,44€ πλέον προστίμου άρθρου 58 Κ.Φ.Δ., λόγω ανακρίβειας 1.945,22€ και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης 265,40€, ήτοι συνολικό ποσό 6.101,06€ κατόπιν
α) προσθήκης λογιστικών διαφορών στα καθαρά κέρδη της επιχείρησης συνολικής καθαρής αξίας 10.060,13€,
β) διαπίστωσης προσαύξησης περιουσίας από άγνωστη πηγή ύψους 5.082,46€.
Η φορολογική αρχή, διενήργησε μερικό έλεγχο στον αγρότη για την φορολογική περίοδο 01.01.2016-31.12.2017, σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις των νόμων 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.) και 2859/2000 (Φ.Π.Α.), εφαρμόζοντας τις ελεγκτικές επαληθεύσεις της Α.1293/2019.
- Η προσφυγή
Ο Αγρότης άσκησε ενδικοφανή προσφυγή ζητώντας την ακύρωση της προσβαλλόμενης πράξης προβάλλοντας τους ακόλουθους ισχυρισμούς:
1) …
2) Εσφαλμένη η κρίση της φορολογικής αρχής αναφορικά με την απόρριψη δαπανών καυσίμων, λόγω μη αναγραφής του αριθμού κυκλοφορίας. Τα εν λόγω καύσιμα χρησιμοποιήθηκαν για την λειτουργία της γεννήτριας ρεύματος. Έλλειψη επαρκούς αιτιολογίας.
- Η Δ.Ε.Δ. δεν δέχθηκε τις δαπάνες που αφορούν τα καύσιμα με τα παρακάτω σκεπτικά:
….
Αναφορικά με τον δεύτερο ισχυρισμό
Επειδή στο άρθρο 64 του Κ.Φ.Δ. ορίζεται ότι: «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξεως και τον προσδιορισμό φόρου».
Επειδή σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Δ. «..».
Επειδή στο άρθρο 34 του Κ.Φ.Δ. ορίζεται ότι: «..».
Επειδή στο άρθρο 1§3 του ν. 4308/2014 (ΕΛΠ) ορίζεται ότι: « ……3. Κάθε εγγραφή στα βιβλία, που αφορά συναλλαγή ή άλλη πράξη του υπόχρεου, πρέπει να στηρίζεται σε στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου ή σε δημόσια έγγραφα ή σε άλλα πρόσφορα αποδεικτικά στοιχεία».
Επειδή με την παρ. 1 του άρθρου 3 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Η οντότητα τηρεί, ως μέρος του λογιστικού συστήματός της, αρχείο κάθε συναλλαγής και γεγονότος αυτής που πραγματοποιείται στη διάρκεια της περιόδου αναφοράς, καθώς και των προκυπτόντων πάσης φύσεως εσόδων, κερδών, εξόδων, ζημιών, αγορών και πωλήσεων περιουσιακών στοιχείων, εκπτώσεων και επιστροφών, φόρων, τελών και των πόσης φύσεως εισφορών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς».
Επειδή με το άρθρο 5§5 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Κάθε συναλλαγή και γεγονός που αφορά την οντότητα τεκμηριώνεται με κατάλληλα παραστατικό (τεκμήρια). Τα παραστατικό αυτό εκδίδονται είτε από την οντότητα είτε από τους συναλλασσόμενους με αυτήν είτε από τρίτους, σε έντυπη ή σε ηλεκτρονική μορφή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο νόμο αυτόν. Τα παραστατικά αναφέρουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την ασφαλή ταυτοποίηση κάθε μίας συναλλαγής ή γεγονότος, και σε κάθε περίπτωση όσα ορίζει ο παρών νόμος».
Επειδή με το άρθρο 5§7 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Η οντότητα εφαρμόζει κατάλληλες κατά την κρίση της δικλίδες για: α) Τη διασφάλιση ότι υπάρχει αξιόπιστη και ελέγξιμη αλληλουχία τεκμηρίων (ελεγκτική αλυσίδα) για κάθε συναλλαγή ή γεγονός, από το χρόνο που προέκυψαν μέχρι το διακανονισμό τους. β) Τη δημιουργία αξιόπιστης και ελέγξιμης αλληλουχίας τεκμηρίων, που διασφαλίζει την ευχερή συσχέτιση των συναλλαγών και άλλων γεγονότων με τα λογιστικά αρχεία και τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις. γ) Την επίτευξη εύλογης διασφάλισης ως προς την αυθεντικότητα των παραστατικών (τεκμηρίων) της προηγούμενης παραγράφου και την ακεραιότητα του περιεχομένου τους, με σκοπό την επιβεβαίωση της προέλευσης αυτών και την τεκμηρίωση της συναλλαγής».
Επειδή με το άρθρο 5§10 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Από το τηρούμενο λογιστικό σύστημα πρέπει να παρέχονται ευχερώς, αναλυτικά και σε σύνοψη, όλα τα δεδομένα και πληροφορίες που απαιτούνται για να καθίσταται ευχερής η διενέργεια συμφωνιών και επαληθεύσεων κατά τη διενέργεια οποιουδήποτε ελέγχου».
Επειδή με το άρθρο 8§1 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Τιμολόγιο είναι το στοιχείο που εκδίδεται από την υποκείμενη σε αυτόν το νόμο οντότητα για κάθε πώληση αγαθών και παροχή υπηρεσιών, εντός της χώρας ή άλλης χώρας μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή προς άλλη χώρα, καθώς και σε κάθε περίπτωση συναλλαγής που υπόκειται σε Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.), βάσει της ισχύουσας νομοθεσίας…».
Επειδή με το άρθρο 9§1 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «Το τιμολόγιο φέρει υποχρεωτικά τις ακόλουθες ενδείξεις: α) Την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου. β) Τον αύξοντα αριθμό για μία ή περισσότερες σειρές τιμολογίων, ο οποίος χαρακτηρίζει το τιμολόγιο με μοναδικό τρόπο. γ) Τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.), με βάση τον οποίο ο πωλητής πραγματοποίησε την παράδοση των αγαθών ή την παροχή των υπηρεσιών. δ) Τον Α.Φ.Μ. του πελάτη, με βάση τον οποίο έλαβε χώρα η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών. ε) Την πλήρη επωνυμία και την πλήρη διεύθυνση του πωλητή και του πελάτη που αποκτά τα αγαθά ή λαμβάνει τις υπηρεσίες. στ) Την ποσότητα και το είδος των παραδιδόμενων αγαθών ή την έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών, εκτός εάν η έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών προκύπτει από άλλα έγγραφα στα οποία παραπέμπει το τιμολόγιο».
Επειδή με το άρθρο 10 του ν.4308/2014 ορίζεται ότι: «1. Επιτρέπεται η έκδοση απλοποιημένου τιμολογίου σε κάθε μία από τις παρακάτω δύο περιπτώσεις:
α) όταν το ποσό του τιμολογίου δεν υπερβαίνει το ποσό των 100 ευρώ, ή β) όταν το εκδιδόμενο τιμολόγιο είναι έγγραφο της παρ. 3 του άρθρου 8.
2. Το απλοποιημένο τιμολόγιο φέρει υποχρεωτικά τις ακόλουθες ενδείξεις:
α) Την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου.
β) Προσδιορισμό της οντότητας που πωλεί τα αγαθά ή τις υπηρεσίες.
γ) Τον προσδιορισμό των αγαθών ή των υπηρεσιών που προσφέρονται.
δ) Το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλεται ή τις απαιτούμενες πληροφορίες για τον υπολογισμό του. ε) Στην περίπτωση έκδοσης τιμολογίου, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 8, αναφορά στο αρχικό τιμολόγιο και τις συγκεκριμένες ενδείξεις (δεδομένα) που τροποποιούνται».
Επειδή με την ΠΟΛ.1003/2014 παρασχέθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων του ν.4308/2014 περί των ΕΛΠ και μεταξύ άλλων διευκρινίστηκε ότι: «Άρθρο 9: Περιεχόμενο τιμολογίου……9.1.2 Εξαιρετικά, στα στοιχεία που εκδίδουν τα πρατήρια υγρών καυσίμων για χονδρικές πωλήσεις βενζίνης, πετρελαίου κίνησης και υγραερίου αξίας μέχρι τριακόσια (300) ευρώ δύναται να αναγράφεται ο αριθμός κυκλοφορίας του μέσου μεταφοράς, αντί των στοιχείων της παραγράφου (δ) και (ε) της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του εν λόγω νόμου. Με τον τρόπο αυτό διασφαλίζεται η συσχέτιση του εκδιδόμενου παραστατικού με την αγοράζουσα οντότητα και τα απαιτούμενα στοιχεία του τιμολογίου. Ο αριθμός κυκλοφορίας δύναται να αναγράφεται χειρόγραφα με υπογραφή και σφραγίδα του εκδότη, εάν δεν εκτυπώνεται από το μηχανισμό έκδοσης παραστατικών πώλησης……
Άρθρο 10: Απλοποιημένο τιμολόγιο και Συγκεντρωτικό τιμολόγιο…..10.2.2 Επέχουν θέση απλοποιημένου τιμολογίου και στοιχεία λιανικής πώλησης αγαθών ή υπηρεσιών, που καλύπτουν επαγγελματικές συναλλαγές και μέχρι του ορίου των εκατό (100) ευρώ, εφόσον εκδίδονται για την αγορά μη εμπορεύσιμων (για τον αγοραστή) αγαθών (αναλώσιμων) ή για τη λήψη, ομοίως, υπηρεσιών. Η ρύθμιση αυτή στοχεύει στην διευκόλυνση των συναλλαγών, χωρίς ωστόσο να ισοδυναμεί με υποκατάσταση του τιμολογίου πώλησης από τις αποδείξεις λιανικής. Δηλαδή, δεν δικαιολογείται γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής. Στις περιπτώσεις αυτές, η τεκμηρίωση της σχετικής δαπάνης από τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών δύναται να επιτυγχάνεται με την αναγραφή του είδους των αγαθών και των υπηρεσιών επί των στοιχείων λιανικής πώλησης κατά γενική περιγραφή ή και από την περιγραφή της δραστηριότητας-επαγγέλματος του εκδότη στα στοιχεία αυτά. Σε κάθε περίπτωση, η τεκμηρίωση είναι θέμα πραγματικών περιστατικών».
Επειδή στην προκειμένη περίπτωση, όπως προκύπτει από την οικεία έκθεση ελέγχου εισοδήματος της Δ.Ο.Υ. Βέροιας, ο προσφεύγων έλαβε και καταχώρησε στα λογιστικά του αρχεία, μεταξύ άλλων για το φορολογικό έτος 2016, τις ακόλουθες σαράντα επτά (-47-) αποδείξεις λιανικής πώλησης για δαπάνες καυσίμων, συνολικής καθαρής αξίας 2.705,13€ πλέον ΦΠΑ 622,69€.
| Ημερομηνία | Καθαρή Αξία | Φ.Π.Α. |
| 4/1/2016 | 45,00 € | 10,35 € |
| 10/1/2016 | 32,52 € | 7,48 € |
| 12/1/2016 | 40,65 € | 9,35 € |
| 21/1/2016 | 36,59 € | 8,41 € |
| 24/1/2016 | 14,00 € | 3,22 € |
| 24/1/2016 | 2,26 € | 0,52 € |
| 27/1/2016 | 16,26 € | 3,74 € |
| 30/1/2016 | 24,39 € | 5,61 € |
| 3/2/2016 | 24,39 € | 5,61 € |
| 3/2/2016 | 81,30 € | 18,70 € |
| 6/2/2016 | 36,59 € | 8,42 € |
| 11/2/2016 | 16,26 € | 3,74 € |
| 11/2/2016 | 16,28 € | 3,75 € |
| 12/2/2016 | 16,26 € | 3,74 € |
| 13/2/2016 | 76,47 € | 17,59 € |
| 15/2/2016 | 50,41 € | 11,59 € |
| 17/2/2016 | 46,34 € | 10,66 € |
| 18/2/2016 | 66,67 € | 15,33 € |
| 20/2/2016 | 40,65 € | 9,35 € |
| 21/2/2016 | 36,61 € | 8,42 € |
| 23/2/2016 | 48,78 € | 11,22 € |
| 23/2/2016 | 21,14 € | 4,86 € |
| 24/2/2016 | 51,63 € | 11,87 € |
| 27/2/2016 | 56,93 € | 13,09 € |
| 27/2/2016 | 32,52 € | 7,48 € |
| 1/3/2016 | 40,65 € | 9,35 € |
| 2/3/2016 | 40,65 € | 9,35 € |
| 4/3/2016 | 52,44 € | 12,06 € |
| 6/3/2016 | 26,03 € | 5,99 € |
| 7/3/2016 | 61,79 € | 14,21 € |
| 8/3/2016 | 69,11 € | 15,89 € |
| 9/3/2016 | 43,90 € | 10,10 € |
| 17/3/2016 | 93,50 € | 21,50 € |
| 18/3/2016 | 54,48 € | 12,53 € |
| 23/3/2016 | 47,15 € | 10,85 € |
| 26/3/2016 | 113,82 € | 26,18 € |
| 28/3/2016 | 73,19 € | 16,83 € |
| 29/3/2016 | 59,35 € | 13,65 € |
| 1/4/2016 | 42,85 € | 9,86 € |
| 5/4/2016 | 154,47 € | 35,53 € |
| 19/4/2016 | 55,28 € | 12,72 € |
| 21/4/2016 | 58,13 € | 13,37 € |
| 24/4/2016 | 32,54 € | 7,49 € |
| 27/4/2016 | 317,07 € | 72,93 € |
| 19/5/2016 | 289,44 € | 66,58 € |
| 8/7/2016 | 16,12 € | 3,88 € |
| 11/11/2016 | 32,27 € | 7,74 € |
| Σύνολο 2016 | 2.705,13 € | 622,69 € |
Επειδή η φορολογική αρχή απέρριψε τις ανωτέρω δαπάνες, κρίνοντας τες μη εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2016 με το αιτιολογικό ότι δεν αναγραφόταν σε αυτές ο αριθμός κυκλοφορίας του αυτοκινήτου.
Επειδή ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η προαναφερθείσα κρίση της φορολογικής αρχής είναι εσφαλμένη αφενός διότι τα επίμαχα φορολογικά στοιχεία στην πλειοψηφία τους αφορούν συναλλαγές μικρότερες των 100,00€ και αφετέρου διότι αυτά έφεραν την σφραγίδα και τον Α.Φ.Μ. του πωλητή και αφορούσαν αγορά πετρελαίου ντίζελ, το οποίο χρησιμοποιήθηκε στην γεννήτρια ρεύματος που υπήρχε στον στάβλο του.
Επειδή ωστόσο ο προσφεύγων δεν αποδεικνύει την εγκατάσταση γεννήτριας ρεύματος στο στάβλο του με σχετικά στοιχεία, όπως για παράδειγμα κατάσταση παγίων της επιχείρησής του, για το υπό κρίση φορολογικό έτος 2016.
Επειδή σε κάθε περίπτωση η γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης, είχε ως συνέπεια την αδυναμία συσχέτισης των υπό κρίση συναλλαγών με τη δραστηριότητα του προσφεύγοντος και τη διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων προκειμένου να διαπιστωθεί αν αυτές πραγματοποιήθηκαν προς το συμφέρον της επιχείρησης, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 22 του ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.)
Επομένως, ορθώς η ελεγκτική αρχή απέρριψε τις ανωτέρω δαπάνες, προσθέτοντάς τες ως λογιστική διαφορά στα καθαρά κέρδη του φορολογικού έτους 2016.
Ο περί του αντιθέτου ισχυρισμός του προσφεύγοντος απορρίπτεται ως αβάσιμος.
Στην Exelixis παρέχουμε έγκαιρα και με υπευθυνότητα την καλύτερη δυνατή ενημέρωση για εσάς!
